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Steuerrecht
triebe sollen u. a. auch durch eine Umsatzsteuer- Veräußerung auch dann nicht gefährdet, wenn z. dabei auf insgesamt 180 Fahrten im Kalender-
regelung finanziell unterstützt werden: Für die B. eine Wohnung im Jahr der Veräußerung im Üb- jahr begrenzt; eine monatliche Begrenzung auf 15
Abgabe von Speisen im Rahmen von Restaura- rigen für einige Monate vermietet wird. Fahrten erfolgt dagegen nicht.
tionsleistungen (mit Ausnahme von Getränken) Beim pauschalen Verfahren unterbleibt ein Ansatz
gilt für den Zeitraum vom 01.07.2020 bis zum 5. Dienstwagen-Nutzung bei Homeoffice der Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätig-
30.06.2021 statt des „normalen“ Steuersatzes (19 Wird einem Arbeitnehmer ein betrieblicher PKW keitsstätte nur, wenn für einen ganzen (vollen)
%) der ermäßigte Umsatzsteuersatz in Höhe von auch zur Nutzung für private Zwecke überlas- Kalendermonat keine Fahrten stattgefunden ha-
7 %. sen, ist regelmäßig ein nach der sog. pauschalen 1 ben.
%-Regelung ermittelter Nutzungsvorteil beim Ar-
4. Kein privates Veräußerungsgeschäft bei Ver- beitnehmer lohnsteuer- und sozialversicherungs- Der Arbeitgeber muss die Anwendung einer der
kauf einer selbstgenutzten Wohnung und pflichtig. Für Fahrten zwischen Wohnung und beiden Berechnungsmethoden für jedes Kalen-
kurzzeitiger Vermietung derjahr einheitlich festlegen. Ein Wechsel der Be-
erster Tätigkeitsstätte wird – ebenfalls in einem
Wird eine Immobilie innerhalb von 10 Jahren nach pauschalen Verfahren – ein steuerpflichtiger Sach- rechnungsmethode im Laufe des Kalenderjahres
dem Erwerb veräußert, unterliegt ein dabei er- bezug in Höhe von monatlich 0,03 % des Brutto- ist nicht möglich. Die Einzelbewertung kann aber
zielter Gewinn der Einkommensteuer (sog. privates listenpreises des PKW pro Entfernungskilometer noch später im Rahmen der Einkommensteuerver-
Veräußerungsgeschäft). Steuerfrei ist die Veräuße- angesetzt; die pauschale Ermittlung des Nutzungs- anlagung mit Wirkung für das gesamte Kalender-
rung dagegen dann, wenn die Immobilie zuvor zu vorteils erfolgt unabhängig von der Anzahl der tat- jahr rückwirkend angewendet werden.
eigenen Wohnzwecken genutzt wurde. Dafür ge- sächlichen Fahrten. Voraussetzung für die Anwendung der Einzelbe-
nügt es nach dem Gesetzeswortlaut, wenn eine wertung ist, dass der Arbeitnehmer gegenüber
Selbstnutzung „im Jahr der Veräußerung und in Es ist darauf hinzuweisen, dass bei Arbeitnehmern dem Arbeitgeber (kalendermonatlich) fahrzeug-
den beiden vorangegangenen Jahren“ vorliegt (§ mit vermehrten Arbeitszeiten im Homeoffice (wie bezogen schriftlich erklärt, an welchen Tagen (mit
23 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG). z. B. aufgrund der aktuellen Corona-Krise) ggf. eine Datumsangabe) er das betriebliche Fahrzeug tat-
Einzelbewertung des Nutzungsvorteils vorge-
Dabei muss die Selbstnutzung noch nicht ein- nommen werden kann. In diesem Fall werden nur sächlich für Fahrten zwischen Wohnung und er-
mal für den gesamten Dreijahreszeitraum vor der ster Tätigkeitsstätte genutzt hat; die bloße Angabe
Ver-äußerung vorliegen. Die Nutzung muss zwar die tatsächlichen Fahrten zur Arbeitsstätte zu- der Anzahl der Tage reicht nicht aus.
in einem zusammenhängenden Zeitraum gege- grunde gelegt und für jede Fahrt mit 0,002 % des Es sind aber keine Angaben erforderlich, ob und
ben sein. Es ist nach der Rechtsprechung des Bun- PKW-Listenpreises je Entfernungskilometer ange- ggf. wie der Arbeitnehmer an den anderen Ar-
desfinanzhofs aber ausreichend, wenn die Selbst- setzt. beitstagen zur ersten Tätigkeitsstätte gelangt ist.
nutzung im kompletten Jahr vor der Veräußerung Ein Wechsel zur Einzelbewertung kann insbeson-
(dem „mittleren“ Kalenderjahr) erfolgt; im ersten dere dann vorteilhaft sein, wenn der Arbeitnehmer Betroffenen Arbeitnehmern ist ggf. zu empfeh-
der 3 Jahre und im Veräußerungsjahr genügt aber monatlich im Durchschnitt an weniger als 15 Ta- len, zur Vereinfachung der Darlegungspflicht die
jeweils ein Tag Selbstnutzung. Wenn diese Voraus- gen (15 Tage × 0,002 % = 0,03 %) zur Arbeitsstät- entsprechenden Aufzeichnungen zeitnah bereits
setzungen vorliegen, wird die Steuerfreiheit der te fährt. Die Anwendung der Einzelbewertung ist während des Kalenderjahres vorzunehmen.
B16 aktuell Juni 2020 - 17 -